Powrót do wszystkich artykułówMinister Finansów w interpretacji ogólnej z dnia 25 października 2013 roku wyjaśnił, że ponoszone przez podatników wydatki na drobne poczęstunki (np. ciastka, kanapki), napoje (np. herbata, kawa, soki), a także posiłki (np. obiady) nie podlegają wykluczeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i art. 23 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Warunkiem zaliczenie tych wydatków na poczet kosztów uzyskania przychodu jest podawanie ich podczas prowadzenia rozmów
z kontrahentami dotyczących prowadzonej przez podatników działalności gospodarczej – niezależnie od miejsca ich podawania.
Omawianą interpretację ogólną Minister Sprawiedliwości oparł na wyroku siedmiu sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 czerwca 2013 roku w sprawie o sygn. akt: II FSK 702/11. NSA podkreślił w tymże wyroku potrzebę indywidualnej oceny stanu faktycznego konkretnej sprawy dotyczącej kwalifikowania wydatków jako kosztów reprezentacji. Analiza ww. wyroku pozwoliła Ministrowi Finansów na wysunięcie ogólnych tez, które mają być pomocne przy wykładni przepisów art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT oraz art. 23 ust. 1 pkt 23 ustawy o PIT:
- Nie wszystkie wydatki na usługi gastronomiczne, zakup żywności i napojów muszą zostać wyłączone z kosztów uzyskania przychodów. Kwalifikacja każdego przypadku powinna być odrębna pod kątem warunków i okoliczności uzasadniających poniesienie takich wydatków.
- Dla kwalifikacji danych wydatków jako wydatków na reprezentację wykluczonych z kosztów uzyskania przychodów nie jest istotne miejsce podawania poczęstunków – nie bierze się pod uwagę czy poczęstunki odbywają się w siedzibie firmy, czy też poza nią.
- Za wydatki na zakup żywności, napojów i usług gastronomicznych, wyłączone z kosztów uzyskania przychodów należy uznać te, których wyłącznym bądź dominującym celem jest stworzenie pewnego wizerunku, dobrego obrazu firmy, wykreowanie pozytywnych relacji z uczestnikami takich spotkań.
- Każda sprawa powinna być przedmiotem odrębnej oceny pod kątem okoliczności w jakich doszło do poniesienia omawianych wydatków. Muszą one spełnić wymogi przepisów art. 15 ust. 1 ustawy o CIT lub art. 22 ust. 1 ustawy o PIT – czyli być poniesionymi w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
Podsumowując, zgodnie z interpretacją ogólną Ministra Finansów z dnia 25 października 2013 roku, będącą wynikiem analizy wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 czerwca 2013 roku, należy wywnioskować, iż nie podlegają wykluczeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i art. 23 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponoszone przez podatników wydatki na drobne poczęstunki, napoje, a także posiłki w trakcie rozmów z kontrahentami dotyczących zakresu prowadzonej przez podatników działalności gospodarczej, niezależnie od miejsca ich podawania.
